Порядок возврата излишне уплаченного НДС на таможне при импорте

Для возврата излишне уплаченного НДС на таможне следует подать заявление и приложить к нему необходимые документы. При использовании лицевого счета, открытого на уровне ФТС России, сумма излишне уплаченного на таможне НДС может быть сначала зачтена в счет авансовых платежей. При излишнем внесении таможенных платежей в связи с принятием таможенным органом незаконных решений по результатам таможенного контроля, а также при истечении срока возврата таможенных платежей в административном порядке можно обратиться непосредственно в суд. С учетом положений п. 6 ст.67 ТК ЕАЭС, ч.5 ст.397, ч.8 ст.398 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон N 289-ФЗ) порядок возврата излишне уплаченного НДС на таможне при импорте находится в области правового регулирования Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Закон N 311-ФЗ), в частности ст.147 Закона N 311-ФЗ.

Так, излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника), форма которого в настоящее время утверждена Приказом ФТС России от 22.12.2010 N 2520. Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания (ч.1 ст.147 Закона N 311-ФЗ). При этом из Закона N 311-ФЗ не следует, что такое заявление может быть подано в электронном виде (в том числе через сайт госоргана), в связи с чем представляется, что такое заявление и документы подлежат представлению нарочно либо посредством почтового отправления. Форма заявления о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов установлена Приложением N 2 к Приказу ФТС России N 2520.

К заявлению о возврате излишне уплаченных сумм налогов должны прилагаться следующие документы (ч.2 ст.147 Закона N 311-ФЗ):
- платежный документ, подтверждающий уплату налогов, подлежащих возврату;
- документы, подтверждающие начисление налогов, подлежащих возврату;
- документы, подтверждающие факт излишней уплаты налогов;
- документы, указанные в ч.4 - 7 ст.122 Закона N 311-ФЗ;
- документ, подтверждающий согласие лица, уплатившего налоги, на их возврат лицу, на которое возложена обязанность по уплате налогов, при подаче заявления о возврате налогов лицом, на которого возложена обязанность по их уплате;
- иные документы, которые могут быть представлены лицом для подтверждения обоснованности возврата. Возврат излишне уплаченных налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов (ч.6 ст.147 Закона N 311-ФЗ).

При отсутствии в заявлении о возврате требуемых сведений и непредставлении необходимых документов указанное заявление подлежит возврату плательщику (его правопреемнику) без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения указанного заявления. Возврат указанного заявления производится не позднее пяти рабочих дней со дня его поступления в таможенный орган. В случае возврата таможенным органом указанного заявления без рассмотрения плательщик (его правопреемник) вправе повторно обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в пределах сроков, установленных ч.1 ст.147 Закона N 311-ФЗ (ч.4 ст.147 Закона N 311-ФЗ). Также следует иметь в виду, что возврат излишне уплаченных налогов не производится (ч.12 ст.147 Закона N 311-ФЗ):
- при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности. В указанном случае по заявлению плательщика (его правопреемника) может быть произведен зачет излишне уплаченных налогов в счет погашения указанной задолженности;
- если сумма таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату, составляет менее 150 руб., за исключением случаев излишней уплаты таможенных пошлин, налогов физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;
- в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков. Существует ещё один способ возврата излишне уплаченных сумм налогов, который применяется в случае, когда взаимоотношения с таможенными органами осуществляются с использованием комплекса программных средств «Лицевые счета - ЕЛС».

Возврат плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей, а также сумм таможенных пошлин, налогов в случаях, указанных в пп. 4 - 9 п. 1 ст.67 ТК ЕАЭС, производится в форме их зачета в счет авансовых платежей информационной системой таможенных органов на основании поступивших в ресурс ЕЛС сведений из КДТ или отражения в ресурсе ЕЛС иных случаев, определенных ст.67 ТК ЕАЭС, без представления плательщиком соответствующего заявления. Не позднее одного рабочего дня, следующего за днем возврата (зачета) в счет авансовых платежей излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, информация о произведенном зачете отражается в сервисе «Лицевой счет» личного кабинета участника ВЭД на официальном сайте ФТС России информационной системой таможенных органов без участия должностных лиц таможенных органов. Информирование лица, уплатившего таможенные и иные платежи, если они уплачены по уведомлению об уплате таможенных пошлин, налогов в целях исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, при исполнении солидарной обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также в случае осуществления таможенного декларирования в письменной форме осуществляется таможенным органом, который выявил факт излишней уплаты или излишнего взыскания и данным действием осуществил возврат (зачет) таких платежей, в письменной форме не позднее пяти рабочих дней со дня, следующего за днем их зачета в счет авансовых платежей.

Возврат плательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, производится в форме их зачета в счет авансовых платежей по КБК авансовых платежей, за исключением КБК, в отношении которых правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации установлены особенности администрирования. В данном случае зачет осуществляется на КБК, с которого данные платежи были уплачены по соответствующему таможенному документу (п. 30 Временного порядка работы заинтересованных структурных подразделений ФТС России, Центрального информационно-технического таможенного управления и таможенных органов с единым ресурсом лицевых счетов плательщиков таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, таможенных представителей, а также иных лиц, осуществивших уплату денежных средств на счет Федерального казначейства, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета - ЕЛС», приведенного в Приложении N 1 к Приказу ФТС России от 26.06.2019 N 1039 (далее - Временный порядок)).

Решения о возврате заинтересованным лицам авансовых платежей, в том числе остатков денежных средств, учитываемых как по КБК авансовых платежей, так и по иным КБК, решения о возврате иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, формируются: в отношении российского юридического лица - отделом контроля электронных платежей регионального таможенного управления, Калининградской областной и Центральной энергетической таможен, который осуществляет администрирование данного лицевого счета; в отношении заинтересованного лица, не являющегося российским юридическим лицом, - любой таможней, в полномочия которой входит принятие решений о возврате авансовых платежей, по выбору заинтересованного лица (п. 36 Временного порядка). В настоящее время порядок возврата авансовых платежей, в том числе перечень документов, представляемых с заявлением о возврате, регулируется ст.122 Закона N 311-ФЗ. Заявление может быть подано в течение трех лет. Форма заявления о возврате авансовых платежей установлена Приложением N 1 к Приказу ФТС России N 2520.

При излишнем внесении таможенных платежей в связи с принятием таможенным органом незаконных решений по результатам таможенного контроля, а также при истечении срока возврата таможенных платежей в административном порядке заинтересованное лицо вправе обратиться непосредственно в суд с имущественным требованием о возложении на таможенный орган обязанности по возврату излишне внесенных в бюджет платежей в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (об излишнем внесении таможенных платежей в бюджет) (п. 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49). При этом соблюдать требования, установленные ст.147 Закона N 311, не обязательно (п. 45 «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019)», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019). Подготовлено на основе материала А.Ю. Васильева, советника государственной гражданской службы РФ 3 класса.

.