Учет при транзитной торговле

Компания покупает импортный товар у российской организации, которая выступает транзитным продавцом. При этом (по условиям договора) покупатель должен забрать товар самовывозом непосредственно у зарубежного поставщика. В результате у российской компании возникает множество вопросов: какую товарную накладную требовать от поставщика? на основании какого документа можно принять к вычету уплаченный на таможне НДС? каков порядок учета импортного НДС? Компания, закупающая у российского продавца импортный товар с условием самовывоза от зарубежного поставщика, самостоятельно растаможивает его. При этом на таможне она платит все налоги (НДС, таможенные пошлины и сборы) и счет-фактуру продавец ей не выставляет. В качестве отгрузочных документов у компании по факту остаются авианакладные перевозчика, а поставщик выставляет только инвойс. Чтобы понять, как правильно оформлять документы в рассматриваемой ситуации, надо иметь ввиду, что она относится к транзитной торговле. Транзитная торговля. Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки. Торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т.п.), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а тот - отгрузить его на указанный ею склад. Другой договор, в рамках которого она обязуется поставить за плату товар, компания заключает с конечным покупателем. В первом договоре она выступает покупателем, а во втором - продавцом.

В данной ситуации организация, о которой идет речь, является конечным покупателем. Российский продавец выступает в роли транзитного продавца, а зарубежный поставщик считается транзитным поставщиком. Обращаем внимание, что в данном случае именно транзитный продавец (а не транзитный поставщик) обязан составить свою накладную для покупателя. В ней и продавец, и покупатель должны будут расписаться. Порядок оформления накладной ТОРГ-12 при транзитной торговле импортным товаром. Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, транзитный продавец должен отразить в ней отправление товара конечному покупателю транзитом. Достигается это путем правильного заполнения реквизитов. Отметим, что оформление товарных накладных ТОРГ-12 при транзитной торговле имеет свои особенности, но порядок их заполнения в этом случае на законодательном уровне не урегулирован. Вместе с тем целесообразно воспользоваться рекомендациями, которые дают налоговые органы для заполнения строк «Грузополучатель» и «Грузоотправитель», «Поставщик» и «Плательщик». Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:
- в строке «Грузоотправитель» нужно указать поставщика;
- в строке «Грузополучатель» - конечного покупателя;
- в строке «Поставщик» - транзитного продавца;
- в строке «Плательщик» - конечного покупателя;
- в строке «Основание» - реквизиты договора между транзитным продавцом и покупателем товара. Реквизиты «Отпуск груза произвел» и «Груз принял» не заполняются, а проставляется подпись со стороны покупателя в разделе «Груз получил грузополучатель». При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом».

При таком оформлении у покупателя не будет налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль, в связи с тем что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной. Поскольку указания по применению формы ТОРГ-12 не предусматривают порядка её составления для транзитной торговли, то особенности документооборота и заполнения первичных учетных документов следует закрепить в учетной политике организации. Переход права собственности при транзитной торговле импортным товаром. Товары принимаются к учету на дату перехода права собственности. При транзитной торговле импортом право собственности переходит конечному покупателю во время подписания накладной ТОРГ-12, оформленной транзитным продавцом. Дату перехода права собственности на импортный товар следует указать в контракте. Например, в нем можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товара со склада поставщика или передачи товара первому перевозчику либо оформления ввозной таможенной декларации. С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что дата подписания ТОРГ-12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте.

Уплата таможенного НДС. Покупка российским предприятием товара за границей сопровождается уплатой импортного НДС, в случае если эти товары ввозятся на территорию РФ (см. подп. 4 п. 1 ст.146 НК РФ). Он уплачивается при оформлении ввоза в Россию товара для внутреннего потребления на таможенном терминале. НДС при импорте товара. При импорте товара значимы такие принципы:
- Без уплаты импортного НДС товар, подлежащий обложению им, не будет выпущен с таможни (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ №131). - Начисление суммы НДС происходит одновременно с оформлением грузовой таможенной декларации (ГТД). Именно в этом документе указана величина НДС (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ №131). - Платить налог следует в таможенный орган, причем делать это может и не сам импортер (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ №131). - Составления дополнительной отчетности не требуется. - Налоговую базу составят (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ №131): таможенная стоимость товара; таможенная пошлина (если она применяется); акциз (если товар им облагается). Вычет импортного НДС.

Если организация после приобретения импортного товара отгружает товары российским покупателям, то в таком случае «импортный» НДС можно будет принять к вычету. Так, в соответствии со ст.172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, можно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по НДС. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий. Для включения связанного с импортом НДС в вычеты необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст.171, п. 1 ст.172 НК РФ):
- Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС. - Товар принят к учету. То есть приход товара отражен в учете. Причем товар может быть учтен и за балансом. - НДС уплачен. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС. Таким образом, плательщики внутреннего НДС могут взять к вычету импортный НДС после принятия ввезенных товаров на учет и уплаты данного налога в бюджет. Принятие НДС по импорту к вычету производится на основании документов, подтверждающих уплату этого налога (п. 1 ст.172 НК РФ).

Если эти условия выполняются в момент ввоза и никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, то в вычеты импортный НДС попадает в периоде ввоза. В периоде выполнения всех необходимых условий, связанных с применением вычетов, они отразятся в обычной квартальной НДС-декларации по строке 150 раздела 3. Документальное оформление вычетов при импорте товаров. Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:
- внешнеэкономический договор (контракт);
- инвойс (счет);
- таможенная декларация. При ввозе импортного товара счет-фактура не оформляется. Номер таможенной декларации следует указать в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года №1137). Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, отражаются в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года №1137). Таким образом, документом, выполняющим роль счета-фактуры, служит грузовая таможенная декларация. Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, хранятся в течение 4 лет (абзац пятый п. 13 и абзац третий подп. «а» п. 15 приложения 3 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года №1137).

Проводки, возникающие при учете импортного НДС. В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного НДС следует отражать следующими проводками:
- Дебет 19 Кредит счета 68/ НДС - начислен НДС к уплате. Дебет 68 Кредит 51 или - произведен платеж в адрес таможенного органа, или. Дебет 68 Кредит 76 - таможне перечислен авансовый платеж по НДС. Дебет 68/ НДС Кредит 19 - принят импортный НДС к вычету из бюджета. С учетом вышесказанного можно сделать следующие выводы:
- рассматриваемая ситуация относится к транзитной торговле;
- в этом случае обязан составить свою накладную для покупателя транзитный продавец, а не транзитный поставщик. В этой накладной и продавец, и покупатель должны будут расписаться;
- дата подписания ТОРГ-12 зависит от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, который необходимо прописать в контракте;
- документом, выполняющим роль счета-фактуры, служит грузовая таможенная декларация. В бухгалтерском учете операции по начислению и уплате импортного НДС следует отражать согласно вышеуказанному порядку.